Проводки при реорганизации в форме присоединения

10.03.2019
0
140
Особенности бухгалтерского и налогового учета при реорганизации в форме присоединения

Присоединение - прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех прав и обязанностей другому обществу (п. 2 ст. 58 ГК РФ, п. 1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Так как к присоединяющей организации переходят все права и обязанности присоединенной организации, по нашему мнению. аудиторской и налоговой проверке подлежит, в том числе, деятельность присоединенной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения (УСН), при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20). Таким образом, присоединяющая организация на момент присоединения (или на момент получения запоздавших документов) может учесть в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, затраты, произведенные присоединенной организацией, применявшей УСН, но не учтенные при исчислении налоговой базы по налогу УСН.

Организация-правопреемник, применяющая общий режим налогообложения, не вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки присоединенной компании, применявшей до присоединения УСН (письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

Особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица определены положениями статьи 16 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ). При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения (п. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ).

Основанием для формирования бухгалтерской отчетности при присоединении являются следующие документы:

• решения учредителей о реорганизации в форме присоединения;

• договор о присоединении;

• учредительные документы организации, возникшей в результате реорганизации;

• передаточный акт и приложения к нему (при необходимости).

Согласно пункту 3 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (далее - Методические указания) для формирования информации в бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в документах о присоединении между участвующими сторонами определяются:

• порядок формирования уставного капитала;

• способ оценки передаваемого (принимаемого) имущества и обязательств;

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• порядок правопреемства в связи с осуществлением хозяйственной деятельности присоединяемого общества после даты составления основного передаточного акта и до даты внесения ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности;

• порядок действий уполномоченных органов управления основного и присоединяемого обществ в пределах их компетенции в процессе реорганизации, в том числе порядок взаимодействия с кредиторами, контролирующими и регистрирующими государственными органами и т. д.;

• направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода присоединяемого общества;

• другие решения и мероприятия.

На день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемых обществ, составляется заключительная бухгалтерская отчетность присоединяемых обществ за период с начала отчетного года до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков (т. е. реформация баланса) и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяемого общества (п. 9 Методических указаний).

В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекратившей свое существование, может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности, с указанием:

• основания для проведения реорганизации;

• документов передачи имущества и обязательств правопреемнику;

• документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

• сведений о снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного фонда России, региональными отделениями Фонда социального страхования России, территориальными органами Федеральной Государственной службы статистики и др.

Правопреемник закрытие счета учета прибылей и убытков в своей бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации, не формирует (п. 21 Методических указаний).

Бухгалтерская отчетность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника (п. 23 Методических указаний). Никакие бухгалтерские проводки при этом не формируются.

Если в бухгалтерской отчетности организаций, реорганизуемых в форме присоединения числится взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то во вступительный бухгалтерский баланс правопреемника не включаются:

• числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность, включая расчеты по дивидендам;

• финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

• иные активы и обязательств, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды не производится. После присоединения одного общества к другому отчет о финансовых результатах составляется правопреемником на основе информации о полученных им доходах и расходах (в общеустановленном порядке) (п. 23 Методических указаний).

Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов при реорганизации юридического лица определен статьей 50 НК РФ:

• исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;

• на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на организацию за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков;

• реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица;

• при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает специальные сроки для подачи деклараций за последний налоговый период при реорганизации (в т. ч. при присоединении) организации.

Согласно письму Минфина России от 11.12.2007 № 03-02-07/1-477, письмам ФНС России от 09.03.2011 № КЕ-4-3/3609@; от 06.07.2007 № 23-3-04/546 и УФНС по г. Москве от 05.03.2008 № 18-11/020810@ отчитываться по налогам, для которых налоговый период установлен как год (налог на прибыль, налог при применении УСН и т. п.), должен правопреемник. То есть к присоединяющей организации переходит обязанность не только по уплате налогов, но и по сдаче налоговых деклараций по итогам года, которые присоединенное предприятие не представило и не имеет возможности представить, поскольку уже не существует.

В налоговых декларациях, представляемых за присоединенную организацию, указываются ИНН и КПП организации-правопреемника с кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась присоединенная организация. На титульных листах деклараций следует указать наименование организации-правопреемника, а также наименование присоединенной организации (например, в скобках), за которую они представляются (письмо ФНС России от 19.06.2009 № 3-6-03/171@).

Согласно пункту 16 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются правопреемником.



проводки при реорганизации в форме присоединения
????????????? ? ????? ?????????????: ????????? ? ????????????? ? ????????? ????? — Audit-it.ru
???????? ??????

???????????? ??????????? ??????? ??????? ???????? ????????????? ???-1 ? ????? ????????????? ? ???? ???-2. ??? ?????????? ? ????? ???????? ?? ????????????? ? ????? ????????????? ? ????? ???????

????????????? ???????? ????? ?? ???? ?????????????? ???????????? ???? ????????????? ???????????? ???? (?.?1 ??.?57 ?? ??). ????????2 ??.?58 ?? ?? ???????????, ??? ??? ????????????? ???????????? ???? ? ??????? ???????????? ???? ? ?????????? ????????? ????? ? ??????????? ??????????????? ???????????? ???? ? ???????????? ? ???????????? ?????.

????????????? ???? ???????? ? ?? ????????? ? ?????????? ??? ????????????? ? ????? ????????????? ?????????????? ? ???????????? ? ????????????? ?????????? ?? ???????????? ????????????? ?????????? ??? ????????????? ????????????? ???????????, ???????????? ???????? ??????? ?????? ?? 20.05.2003 N?44? (????? - ???????????? ????????).

????????????? ???? ? ?????????? ? ?????????????? ??????????? (???-2)

???????? ?.?4 ??.?57 ?? ?? ??? ????????????? ???????????? ???? ? ????? ????????????? ? ???? ??????? ???????????? ???? ?????? ?? ??? ????????? ???????????????? ? ??????? ???????? ? ?????? ??????????????? ?????? ??????????? ??? (?????) ?????? ? ??????????? ???????????? ??????????????? ???????????? ????, ?.?. ????? ??????????? ???? ??? ???? ?? ?????????.

? ???????????? ? ?.?9 ???????????? ???????? ?? ????, ?????????????? ???? ???????? ? ????? ?????? ? ??????????? ???????????? ????????? ?? ?????????????? ??????????? ?????????????? ????????????, ???????????? ???? ????????????, ???????????? ?????????????? ????????????? ?????????? ? ???????, ????????????? ???????? ??????? ?????? ?? 22.07.2003 N?67? "? ?????? ????????????? ?????????? ???????????", ??? 4/99 "????????????? ?????????? ???????????", ? ?????? ???? ??????? ????????????? ??????????, ???????? ????? ????????????.

????????10 ???????????? ???????? ????????, ??? ? ????? ? ????????????? ???? ???????? ????????? ? ???????????? ?????????????? ??????????? ?? ?????? ????????????? ???? ??? ??????????????? ??????? ? ???? ???????? ? ????? ??????????????? ?????? ? ??????????? ???????????? ?????????????? ??????????? ? ??????????? ?????????? ??????? ????? ????? ?????? ? ????????????? ??????? ?????????????? ???????????? ???????????? ? ?????????????? ????????????? ? (???) ??????? ????????????? ??????????.

? ???????????? ? ?.?22 ???????????? ???????? ?? ???? ???????? ? ????? ?????? ? ??????????? ???????????? ???????????????? ??????????? ??? ????????????? ? ????? ????????????? ??? ????????, ????????? ? ?? ??????? ????????????? (???????? ??????? ???, ????????????? ???????? ? ???????????, ?????????? ??????????? ?? ????????????? ?????????, ?????????? ?????? ????? ??????????, ????????????? ???????? ?? ??????? ? ?????? ? ???????????????? ????????? ? ?? ???????????? ???????? ? ??????????????? ???????????? ????? ? ?.?.) ?????????? ? ????????????? ????? ???????????????? ???????????. ??? ????????????????? ???????, ????????? (???????????) ? ????????? ????????? ? ????????????, ?????????? ????????, ?????? ????? ????????? ? ?????????????? ????????????? ?????????? ???????????????? ??????????? ? ?? ??????? ???????? ? ????????????? ??????? ? ?????????????? ?????????? ???? ? ?????????? ? ????????????? ????.

??? ???? ???????? ?????????? ????????????? ? (???) ???????, ? ????? ? ?????????????? ????????????? ?????????? ????? ?? ??????????????? ?????? ????????????? ???? ??? ??????????????? ???????. ??????????? ? ???? ?????? ????????? ? ????????? ????????????? ????????? ? ???????????? ??????? ?????????? ? ????????????? ??????? ? ????????????? ? (???) ??????? ????????????? ??????????, ?????????????? ????????????? ?????????? ???? ? ?????????? ? ????????????? ???? ??? ??????????????? ???????.

????? ???????, ?? ??????? ???????? ?????? ? ????? ???????????????? ??????????? ??????? ??????? ? ????? ?????, ????????? ? ??????????? ??????????????, ?????? ?? ??????, ??? ????????, ????????? ? ??????? ?????????????, ???? ??????????? ????? ???????? ? ????? ? ????????????????? ???????.

???????, ????????? ? ?????????????? (????????, ???????? ??????????????? ????????? ? ????????????? ????????? ? ??????) ? ?????? ?? ??? ??????????? ????????????? ???? ?? ???? ???????? ? ????? ?????? ? ??????????? ????????????, ? ?????????????? ??????????? ??? ????? ?????????????? ????? ?????????? ??????? ?????????. ??? ???? ?? ????????? ?.?12 ???????? ?????? ???????, ?????????? ?? ?? ??????????????, ???????? ????????? ? ?????? ? ???????? ? ??????? ??????????? ?? ????????? ??????.

??? ??????????? ?????????????? ????????????? ?????????? ???-2 ???????????? ???????? ?????? ????? ???????? ? ??????? ? ??????????? (?????????????) ????? ?????? ??????? ?? ????, ???????????? ???????? (?????????) ???????????, ? ?????? ????????????, ??????????????? ? ?????????V ? VII ???????? (?.?9 ????????).

???????, ??? ???????? ?????? ?????????????? ?????????? ???????? ?????? ?? ?????? ????????? ????.

? ????????????? ????? ?????????????? ??????????? ?????? ???? ??????? ????????:

????? 90, ??????? "???????" ?????? 90, ??????? "???????/?????? ?? ??????"
- ?????? ??????? "???????";

????? 90, ??????? "???????/?????? ?? ??????" ?????? 90, ??????? "????????????? ??????"
- ?????? ??????? "????????????? ??????";

????? 90, ??????? "???????/?????? ?? ??????" ?????? 90, ??????? "???"
- ?????? ??????? "???";

????? 90, ??????? "???????/?????? ?? ??????" (99) ?????? 99 (?????? 90, ??????? "???????/?????? ?? ??????")
- ???????? ??????? (??????) ?? ?????? ????????? (?????, ?????).

???? 91 "?????? ?????? ? ???????" ??????????? ??????????? ???????.

????? ???????? ?????? 90 ? 91 ? ????? ???????? ?????????????? ????????:

????? 99 ?????? 68 "??????? ?? ??????? ? ??????"
- ?? ????? ??????????? ?????? ?? ???????, ?????? ?? ?????????;

????? 99 (84)??????? 84 "???????????????? ??????? (?????????? ??????)" (99)
- ?? ????? ?????? ??????? ??? ??????.

???????? ????????, ??? ??? ????? ?????????????? ????? ???????? ????????? ? ???????????? ? ??????? ?????????????? ?? ????????????? ???? ??? ??????????????? ??????? ?? ??????????????? ??? ??????? ??? ??? ????????????? ?? ????????, ? ?????? ??? ?? ?????????? ???????? ???????? ?? ?????? ?????????????? ????? (?.?11 ???????????? ????????).

????? ???????, ??? ????????????? ? ????? ????????????? ?????????????? ????????????? ?????????? ???????????? ?????? ?????????????? ???????????? ?? ????, ?????????????? ???????? ? ????? ?????? ? ??????????? ?? ????????????. ??? ????, ??? ???????? ????, ???????????? ???????? ????? ????? ???????? ? ??????? ? ????????????? (??????????? ?? ???????????? ????) ?? ????????? ???????? ? ????????????? ??????????? ????? ?????? ??????? ?????????????? ??????????? (?.?20 ???????????? ????????).

???????? ????????? ?.?10 ???????????? ????????, ?????????????, ??????? ? ?????????????? ????????????? ?????????? ???????????? ????? ????????? ???? ??????????, ????????? ???????????? ?? ????????? ???????. ????????????? ?????????? ??????????? ?? I????????, ?????????, 9????., ??????? - ?? ????????????, ? ?????????????? - ?? ?????? ? 1 ?????? ?? ????, ?????????????? ???? ???????? ? ????? ??????????????? ?????? ? ????????? ???????????, ????????????. ????? ???????, ?????? ?? ??????????? ????????? ?.?2 ??.?15 ?????? ?? 21.11.1996 N?129-?? "? ????????????? ?????" (????? - ????? N?129-??) ? ????????, ??? ???????????? ???????? ?? ???????? ??????????? ????????? ? ????????????? ?????????????? ????????????? ??????????, ????? ??????? ?????, ??? ???????????????? ??????????? ? ???????, ??????????????? ??.?5 ?.?1 ??.?23 ?? ??, ?? ?????? ???????????? ?????????????? ????????????? ?????????? ? ????????? ?????.

????????????? ???? ? ?????????????? (???-1)

? ????? ??????????? ??????????? ????????? ??????? ???????????-????????????? (???-1) ?? ???? ???????? ? ????? ?????? ? ??????????? ???????????? ???-2 ?????????? ????????????? ????????????? ??????????. ????????? ?????????? ??????????? ?? ?????? ?????? ????????????? ???? ? ??????????? ??????????? ???????? ??????????? ?????????????? ????????????? ?????????? ???-2 ? ???????? ??????????? ????????????? ?????????? ??????????? ???-1, ?? ??????????? ???????? ???????????, ?????????? ???????? ??????? ? ????????????? ? ?.?13 ???????????? ????????, ? ? ?????? ????????????, ???????????? ? ?.?25 ???????????? ???????? (?.?23 ???????????? ????????).

??? ???? ???????????? ???????? ??????????? ??????? ? ???????? ? ??????? ?????????????? ? ???????????????? ??????????? ?? ???????? ??????? ?? ???? ??????????????? ??????????? ??????????? ???????????? ???????????????? ??????????? ?? ????????????.

? ???????????? ? ?.?21 ???????????? ???????? ? ????????????? ????? ?????????????? ?????? ?????????? ?????? ????? ????????? ? ???????????? ? ??????? ???????? ??? ?? ???????????. ??????? ????? ????? ???????? ? ??????? ???-1 ?? ????????? ? ?????????????? ????????????? ?????????? ?? ???? ??????????????? ??????????? ??????????? ???????????? ?????????????? ??????????? ?? ?????????.

????? ???????, ?? ????????? ??????????????? ??????? ???-2 ???????????-????????????? ???????? ? ????? ????? ??????? ?? ??????????????? ??????, ? ?????????? ???? ? ??????????? ????????????? ?????? ???-1.

?? ??????????? ???? ??????????? ???? ?? ?????????????? ????? ?? ???????? ???????? ???????????? ????????? ? ????? ???????????-?????????????? ??????????? ??????? ? ???????????? ?? ?????????????? ???????????.

??????? ??????????????, ??? ???-1 ?????? ?????????????? ??????????? ???????? ????????? ????? ???????? ? ????????????? ????? ? ????????? ?? ? ??????? ???????? (?.?7 ??? 1/2008 "??????? ???????? ???????????").

???????, ??? ????????? ???????????, ? ??????? ??????? ????? ???????????? ? ???? ??????? ???, ??????????? ? ????? ???????? ????????????, ????????, ?????79 "??????????????????? ???????", ??????? "??????? ?? ??????????????? ????????? ? ??????? ?????????????" ("?????????? ???????????. ??? ???? ? ???????" (?.??????, "??????", N?12, ??????? 2009??.)), ??? ?????00 ("????????????? ? ????? ?????????????" ("??????? ????? ??????????", N?7-8, ?????? 2008??.)).

????????, ??? ? ???, ? ?????? ???????? ?????? ????????? ??? ??????? ?? ??????????? ? ??????? ???????? ???????????.

???????? ? ???? ?????? ????? ????????? ????????? ???????:

????? 01 (10, 41 ? ?.?.) ?????? 00 (79, ??????? "??????? ?? ??????????????? ????????? ? ??????? ?????????????")
- ???????? ???????? ???????? (?????????, ?????? ? ?.?.) ? ?????????? ?????????????;

????? 00 (79, ??????? "??????? ?? ??????????????? ????????? ? ??????? ?????????????") ?????? 60
- ?????????????? ???????? ???????????? ????????????? ? ?.?.

??????? ?????????, ??? ??? ????????????? ????????, ?????????? ????????????, ?????? ??????????? ??????????????? ???????????. ??? ????????? ?????? ?????????? ???????? ???????????, ?? ????????? ??????? ??????? ????????????? ???? (?.?1 ??.?9 ?????? N?129-?? ).

??? ???? ????????? ??????? ????????? ??????????? ? ?????, ???? ??? ?????????? ?? ?????, ???????????? ? ???????? ??????????????? ???? ????????? ??????? ????????????, ? ?????????, ????? ??????? ?? ????????????? ? ???? ????????, ?????? ????????? ???????????? ?????????, ????????????? ? ?.?2 ??.?9 ?????? N?129-??.

?? ?????? ??????, ? ??????????????? ???????? ? ???????? ????????? ??????? ?????????? ??????? ????????? ??????????????? ????????? ?????????, ??????? ???????????? ??? ???????? ? ????? ???? ??? ????? ?????????, ? ?????? ??? ???????? ??????????? ? ???????????. ????????, ??? ??????? ???????? ??????? ????? ????????????: ??? ?? ????????-1 ? ??????????? ???????? ????? ??????? ???????? ??????? ??-6 (???????????? ?????????????? ???????????????? ???????? ?? ?????????? ?????????? ????????? ?? 21.01.2003 N?7).

??? ????????? ?? ????????????? ?????? ???????? ? ??????? ????????? ????????, ??????????????? ? ?????????? ?????????????, ??????? ????????????????? ?.?25 ???????????? ????????:

- ??? ?????????? ????????? ???????? ??? ?????????? ?? ??????? ?????? ??????????????? ??? ?????, ???????????? ? ??????? ??????????? ? ?????????????. ??? ???? ????????????? ?????????? ?? ???? ???? ??????????, ??????? ?????? ?????????? ????? ?????????? (????? ??????????? ????????, ???????????????? ??????? ? ?.?.);

- ??? ?????????? ????????? ???????? ??? ???????? ????? ?????? ???? ???????? ? ??????? ???????? ??? ?????, ??????? ?????????? ? ???????. ??????? ???????????? ???????? ??????????? "???????????????? ??????? (?????????? ??????)".

????????? ????

??????? ?????????? ??????????? ?? ?????? ??????? ? ?????? ??? ????????????? ???????????? ???? ??????? ? ???????50 ?? ??. ???????? ???? ?????? ??????????? ?? ?????? ??????? ????????????????? ???????????? ???? ??????????? ??? ??????????????? ?????????? ?? ????, ???? ?? ???????? ?? ?????????? ????????????? ?????????????? ????? ??? ?????????????? ???????????? ??? ????????????? ?????????? ???????????????? ??????????? ????? ????????? ????????????.

??? ???? ????????????? ?????? ???????? ??? ????, ????????????? ?? ?????????? ? ???? ????????????, ? ????? ????? ???????, ?????????? ?? ?????????????? ??????????? ?? ?????????? ????????? ?????????????? ?? ?????????? ?? ?????????????.

????? ???????, ??????????? ?? ?????? ??????? (?????? ?? ??????? ? ?????? ?? ?????????) ??????????? ?? ??????????????.

???????? ????????, ??? ???????? ?????? ?? ????????? ????????????? ????? ? ???? ???????????, ???????????? ???? ????????????. ??? ????? ?????????? ????? ?????? (?????), ? ??????? ????????????? ??????????. ????? ???????? ????? ???????? ????????????? ?????????????????? ???.?2 ?.?1 ??.?45 ?? ??. ????????? ?? ?? ?? ??????????? ??????????? ????? ?????? ??????? ? ?????? ?????????????, ?? ?????? ?????? ???? ???????? ? ?????, ??????????????? ?? ??.

? ????????? ????? ???????? ???????? ???????, ?????????????? ??????? ? (???) ????? ????????? ??????????? ?? ?????????????? ??? ????????????? ???? ??????????? ????? ?? ?????????? ??????????? ???????, ?????, ????? (??.?2 ?.?3 ??.?39 ?? ??).

??????????????, ? ?????????????? ??????????? ?? ????????? ??????? ????????? ??? (??.?1 ?.?2 ??.?146). ????? ????, ?? ???????? ?????????????? ? ?????? ? ?????? ?????????????? ???????????? ??????????????? ????? ?????? ?? ?????????? ?????????????? ??????? (?????, ?????, ????????????? ????), ? ??? ????? ???????? ??????? ? ?????????????? ???????, ??? ???????????? (?????) ??????? ????? ??? ???? ??????? ? ?????? ? ???????, ??????????????? ???????21 (?.?8 ??.?162.1 ?? ??).

??????????? ????????? ??? ?????????????? ??????????? ?????????? ? ??.?162.1 ?? ??.

??? ??????????? ????????? ???? ?? ?????? ?? ??????? ? ?????????????? ??????????? ?????? ? ??????? ???????????? ? ??????? ???????, ??????????????? ???????25 ?? ??. ??? ???? ??????? ??????, ??? ???????????? ?? ????????????? ???? ????????? ?? ?????????? ???????????.

? ?????????????? ???????????-?????????????? ??? ??????????? ????????? ???? ?? ??????????? ? ??????? ??????? ? ???????????? ? ?.?3 ??.?251 ?? ?? ????????? ?????????, ????????????? ? ??????????????? ????, ??????? ???????? ??????, ? ????????????, ?????????? ? ??????? ??????????????, ??????? ???? ??????????? (???????) ?????????????? ???????????? ?? ???? ?????????? ?????????????.

? ??????? ???????? ????????? ?????????? ?????????, ????????????? ? ??????????????? ????, ??????? ???????? ??????, ???????????? ?? ?????? ? ?????????? ?????????? ????? ?????????? ??????? ?? ???? ???????? ????? ????????????? ?? ????????? ?????????, ????????????? ? ??????????????? ????? ? ?????? ????????? ?.?2.1 ??.?252 ?? ??. ?????????????, ? ??????? ?????????? ? ????????????? ???? ?????????? ???????????? ???????? ????????? ? ???????????? ? ?????? ?? ?????? ?????????? ????? ?????????????? ???????????.

? ?????? ???????? ??????????? ?????????????? ??????????? ? ?????????????? ????????? ???? ??? ?????????? ???? ?????????????? ??????????? ??????????? ? ?????? ?????? ??????????? ??? ?????? ? ?????????????? ??????????? ? ???????????? ? ?.?3 ??.?218 ?? ??, ?????????????? ????????? ? ???????????? ? ?.?3 ??.?230 ?? ??.

????? ??????????:
??????? ?????? ????????? ??????????? ??????
??????????????????

???????? ???????? ??????:
????????? ?????? ????????? ??????????? ??????
??????? ???????????????????

5 ?????? 2010??.

???????? ??????????? ?? ?????? ?????????????? ?????????? ????????????, ????????? ? ?????? ?????? ???????? ??????????.

Бухгалтерские проводки при присоединении одной организации к другой

Составление бухгалтерских проводок по присоединению одной организации к другой выполняется в следующей последовательности:

- сверка всех итогов и закрытие года, а также составление бухгалтерской отчетности на дату, предшествующую внесению корректировок в ЕГРЮЛ у присоединяемой фирмы;- составление промежуточной финансовой отчетности в учете присоединяющей компании.- передача активов, обязательств, зачет взаимных требований на основе передаточного акта;

- составление вступительного баланса у фирмы-правопреемника, переоценка активов в случае необходимости.

Примечание! Все изменения в бухгалтерском учете присоединяющей компании вносятся после внесения информации о присоединении в ЕГРЮЛ!

? ?

Операция присоединения – одна из форм реогранизации юридических лиц, когда одна компания ликвидируются, а все ее активы и обязательства переходят к другому присоединяющему предприятию-правопреемнику.

Следует иметь в виду! Присоединение считается завершенным в день появления изменений в ЕГРЮЛ!

Общий порядок процедуры присоединения:

  • проведение совместного собрание и вынесение решения о реорганизации компаний в форме присоединения;
  • составление и заключение договора о присоединении;
  • уведомление контролирующих органов о принятом решении

    Примечание от автора! Законодательством предусмотрена обязанность сообщать о принятом решении реорганизации в течение 3 рабочих дней посредством передачи в ИФНС Протокола совместного собрания и уведомления о начале процедуры по форме Р12003.

  • публикация сведений о присоединении в «Вестнике государственной регистрации» (раз в месяц дважды).

За день, предшествующий внесению записи в ЕГРЮЛ, ликвидируемое юридическое лицо осуществляет операцию по закрытию периода. В день регистрации записи правопреемник вносит сведения о принятом имуществе и обязательствах.

Бухгалтерский учет ликвидируемой компании

Заключительная бухгалтерская отчетность включает в себя сведения обо всех текущих обязательствам и имуществе фирмы.

Перед составлением необходимо произвести инвентаризации:

  • денежных средств компании (мониторинг счетов 50, 51, 52 и т.д.);
  • дебиторской и кредиторской задолженности (мониторинг сч. 60, 62, 76, 67 и т.д.)
  • расчетов с сотрудниками (сч.70, 71);
  • обязательств перед контролирующими органами (68, 69).
  • склада по остаткам товаров и МПЗ (сч.41, 10, 01, 43).

Кроме того, необходимо проанализировать затраты (анализ счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.) и определить итоговые данные по доходам и расходам компании на отчетную дату (сч. 99).

Основные бухгалтерские проводки при ликвидации фирмы

Основная деятельность компании

Для подведения итогов работы фирмы по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов сч. 90:

90.1: отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета – полученная выручка за период:Дт50,51 Кт90.01 – получена оплата;

Дт62 Кт90.01 – отражена выручка от продаж

90.02: себестоимость реализованных товаров при продажеДт90.02 Кт41 – списание учетной стоимости товаров

Дт90.02 Кт20 – себестоимость выполненных работ

90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы
Дт90.03 Кт68

Сальдо субсчетов переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль. 

При ликвидации фирмы и закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.

Внереализационная работа компании

По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, учет ведется на субсчетах 91 счета:

91.01: свод информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки производственных запасов в результате инвентаризации, дополнительный доход от сдачи помещений в субаренду и т.д.Дт50,51 Кт91.01 – получен доход от продажи собственного оборудования;

Дт73 Кт91.01 – доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;

91.02: информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;

Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.

Сальдо субсчетов переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль. 

При ликвидации фирмы остатки 90.09 переходят в кредит 99 счета при полученной прибыли и в дебет сч. 99 при убыточной работе.

Реформация баланса

После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса – выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.84. Проведенная реформация показывает размер нераспределенной прибыли компании, которая будет передана присоединяющей фирме для последующего перераспределения.

Дт99 Кт84 – отображение нераспределенной в течение отчетного прибыли

Дт84 Кт99 – информация о непокрытых убытках.

Следует иметь в виду! В заключительной бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль или непокрытые убытки должны отображаться нарастающим итогом в строке 1370.

Бухгалтерский учет присоединяющей компании

Согласно методическим указаниям компания-правопреемник составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату реорганизации фирмы, чтобы избежать ошибок в учете.

Ликвидируемая компания обязана составить передаточный акт, в котором указываются активы и обязательства фирмы (может быть предоставлен заключительный баланс и оборотно-сальдовая ведомость с расшифровками). На основании данного акта присоединяющая фирма должна отражать новое имущество и обязательства в своем бухгалтерском учете, используя дополнительный счет 00:

Авторское дополнение! В соответствии со п.1 ст.23 НК РФ вступительный баланс компании не предоставляется в контролирующие органы. Сведения будут отображены в составе бухгалтерской отчетности по результатам налогового года.

Практический пример учета присоединения одной компании к другой

Между ООО «Конь» и АО «Море» был заключен договор слияния, в результате которого ликвидируемая компания «Конь» передала сведения о переходе прав на активы и обязательства: ТМЦ общей стоимостью 15 тыс. рублей; товары для дальнейшей реализации на сумму 150 тыс. рублей; задолженность перед поставщиками – 300 тыс. рублей; уставный капитал фирмы – 10 тыс. рублей; задолженность по налогам и сборам – 17000 руб.

Вступительный баланс в АО «Море»

Дт10 Кт00

15000 рублей – оприходованы на склад материалы

Дт41 Кт00

150 тыс. руб. – приняты товары на оптовый склад;

Дт00 Кт60

300 тыс. рублей – отображена задолженность перед поставщиками

Дт00 Кт68

17 тыс. руб. – отображена задолженность перед контролирующими органами

Дт00 Кт80

10 тыс. рублей – увеличен уставный капитал (при внесении изменений в Уставе компании и передаче данных в налоговую инспекцию).

Подробнее о процедуре присоединения фирмы – в видеоролике

?

Подпишись на канал Фабрика манимейкеров в Яндекс.Дзен

?

Категории

Бухгалтерские проводки

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.

Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. В этот день правопреемникам нужно отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к ним в результате реорганизации. А за день до этого события компании, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, должны составить заключительную бухгалтерскую отчетность (ЗБО).

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

Реорганизация подтверждается следующими документами:

  • свидетельством по форме № Р51003 о государственной регистрации организации — при слиянии, выделении, разделении, преобразовании;
  • листом записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций по форме № Р50007 — при присоединенииутв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@.

Особенности составления ЗБО

ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именноп. 9 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Приказ № 44н):

  • при слиянии — сливающиеся компании;
  • при разделении — разделяющаяся компания;
  • при преобразовании — преобразуемая компания;
  • при присоединении — присоединяемая компания.

Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛпп. 1—3 ст. 16, п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):

  • <или>записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • <или>записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетностьп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; п. 9 Приказа № 44н. Правда, есть один нюанс: при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организацийпп. 27, 34 Приказа № 44н.

Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику. Для этого делаются проводки в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Например, выбытие активов можно отразить проводкой дебет 00 – кредит счетов учета активов.

Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штрафподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное — передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника — начать вести полноценный бухучет, так что без аналитики не обойтись.

Как начать вести учет?

Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрациип. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ. На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организациипп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ.

Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.

Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Содержание операции Дт Кт На дату госрегистрации возникшей организации — при выделении, преобразовании, слиянии, разделении или на дату прекращения деятельности присоединенной организации — при присоединении Приняты на учет материалы 10 00 Принята на учет кредиторская задолженность 00 60

Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистрациип. 9 ПБУ 1/2008.

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном. Это не всегда просто, ведь глубина аналитического учета (степень детализации учетной информации) у разных компаний может быть разной. Например, у присоединяющей организации к счету 10 «Материалы», субсчету «Сырье и материалы», могут быть субсчета второго порядка по местам хранения материалов. А у присоединяемой компании все сырье может числиться на счете 10 «Материалы», субсчете «Сырье и материалы». В этом случае бухгалтеру присоединяющей компании придется распределять МПЗ между аналитическими счетами. Возможна и обратная ситуация. Тогда, наоборот, при переносе сальдо правопреемнику придется суммировать данные, отраженные на разных аналитических счетах реорганизованной организации. Кстати, возможна ситуация, когда единицы измерения по одним и тем же МПЗ в учете преемника и предшественника различаются. Это не страшно: при формировании начального сальдо можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у предшественника. Позже можно будет составить акт перевода в другие единицы, например из метров кубических в килограммы и т. д. Сливающимся компаниям нужно определить, какая глубина аналитики им нужна, исходя из того, чем будет заниматься новая организация.

Если имущество передается по балансовой стоимости, то сальдо по некоторым счетам сразу можно перенести в учет правопреемника. Речь идет о счетах:

  • капитальных вложений (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • запасов (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»);
  • денег, за исключением валютных ценностей (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
  • резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов сомнительных долгов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
  • резервов предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов»);
  • отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»);
  • кредиторской задолженности по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям, связанным с подотчетными лицами, целевым финансированием (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование»).

В то же время сальдо по некоторым счетам может потребовать корректировки.

Формирование вступительных остатков: определяемся с корректировками

ШАГ 1. Определяем стоимость ОС

Если имущество передавалось по балансовой стоимости, то ОС ставится на учет в той оценке, по которой оно отражается в бухучете предшественника. Технически это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. По каждому инвентарному объекту надо сформировать вступительное сальдо на счетах 01 и 02 путем переноса конечного сальдо по этому объекту на счетах 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. Этот способ самый привычный.

СПОСОБ 2. По каждому инвентарному объекту расчетным путем надо определить остаточную стоимость по данным оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. То есть из конечного сальдо по счету 01 надо вычесть сальдо по счету 02 и получившуюся стоимость отразить как вступительное сальдо на счете 01 (по каждому инвентарному объекту). В этом случае полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке. При таком способе бухгалтеру придется делать только одну проводку вместо двух.

Понятно, что, какой бы способ вы ни выбрали, данные по ОС в балансе будут одинаковыми.

Если же стороны отразили имущество в передаточном акте (разделительном балансе) в рыночной оценке, то бухгалтер организации-преемника тоже должен учесть его по рыночной стоимости. В этом случае в бухучет правопреемника не переносится остаточная стоимость из оборотно-сальдовой ведомости реорганизованной организации.

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Недвижимость, как и остальные ОС, можно ставить на баланс, несмотря на то что она еще не переоформлена на новую организацию. Поскольку ни наличие права собственности, ни факт госрегистрации этого права не являются условием для признания ОСп. 4 ПБУ 6/01.

Отметим, что составлять акты приема-передачи, оформлять ввод в эксплуатацию ОС не нужно.

ШАГ 2. Погашаем взаимные обязательства (требования) организаций, участвовавших в реорганизации

Если реорганизация прошла в форме слияния или присоединения, при переносе остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не нужно учитывать:

  • доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой.
Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Исключение составляют только принадлежащие присоединяемой организации акции компании, к которой она присоединяется, при условии, что в соответствии с договором о присоединении такие акции не погашаются. В этом случае присоединяющее АО показывает их как собственные акции, выкупленные у акционеров, и учитывает на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»п. 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;

Возможна ситуация, когда одна организация, участвующая в слиянии, до окончания реорганизации предъявила НДС другой организации, также участвующей в слиянии, и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Формально преемник имеет право принять НДС к вычету, если у него есть счет-фактура, выписанный на предшественника, и документы, подтверждающие оплату НДС продавцу. Прекращение взаимных обязательств — тоже оплата, поэтому никаких дополнительных платежных документов не нужно. Значит, в этом случае входной НДС должен попасть во вступительный баланс. Поэтому сделайте проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00. Принять НДС к вычету вы сможете в первом же налоговом периодеп. 5 ст. 162.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2008 № 03-07-11/386.

ШАГ 3. Переоцениваем валютные активы и обязательства

Остатки на валютных счетах, наличная валюта, полученные и выданные валютные займы и кредиты, не уплаченные по ним проценты и иная дебиторская и кредиторская задолженность (кроме предварительной оплаты), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату, по состоянию на которую вносятся остаткипп. 7, 8 ПБУ 3/2006. Курсовая разница будет учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Например, у присоединяющейся организации А был валютный счет, остаток по выписке — 1000 долл., курс на дату составления заключительного баланса — 33,10 руб. На дату составления вступительного баланса курс доллара составил 33,20 руб. Присоединяющая организация Б сформирует по счету 52 «Валютный счет» вступительное сальдо.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату госрегистрации возникшей организации — при выделении, преобразовании, слиянии, разделении или на дату прекращения деятельности присоединенной организации — при присоединении Принят к учету остаток на валютном счете
(1000 долл. х 33,20 руб.) 52 00 33 200 Курсовая разница
(1000 долл. х (33,20 руб. – 33,10 руб.)) 00 84 100

ШАГ 4. Формируем сальдо по счетам учета собственного капитала

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета предшественника не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам.

Величину уставного капитала нужно взять из устава, договора о присоединении и т. д. Эта сумма и будет вступительным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исключение составляет ситуация, когда несовпадение суммы чистых активов и уставного капитала вызвано правилами конвертации акций. В этом случае разница закрывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Покажем на примере, как составить вступительный баланс.

/ условие / 12.03.2014 в госреестре была зарегистрирована организация ООО «Радиус» с уставным капиталом 135 000 руб., созданная в результате слияния ООО «Вектор» и ООО «Градиент». По оборотно-сальдовым ведомостям ООО «Вектор» и ООО «Градиент» на 11.03.2014 сальдо по счетам такое (в рублях):

Номер счета ООО «Вектор» ООО «Градиент» 01 107 271 38 200 02 33 291 15 000 10 61 900 20 000 51 59 410 30 020 58 8 100 — 60 206 830 102 220 62 386 310 139 000 68 183 494 — 69 56 342 — 70 108 004 — 80 135 000 10 000 84 (убыток) 99 970 — 84 (прибыль) — 100 000

ООО «Вектор» имеет долю в ООО «Градиент» номинальной стоимостью 8100 руб. ООО «Градиент» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вектор» в сумме 102 170 руб.

/ решение / Доля участия ООО «Вектор» в ООО «Градиент», а также задолженность ООО «Градиент» перед ООО «Вектор» погашаются. ООО «Радиус» сделает следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату госрегистрации ООО «Радиус» Вступительный остаток по основным средствам
(107 271 руб. – 33 291 руб. + 38 200 руб. – 15 000 руб.) 01 00 97 180 Вступительный остаток по материалам
(61 900 руб. + 20 000 руб.) 10 00 81 900 Вступительный остаток по расчетному счету 51 00 89 430 Вступительный остаток по кредиторской задолженности перед поставщиками
(206 830 руб. + 102 220 руб. – 102 170 руб.) 00 60 206 880 Вступительный остаток по дебиторской задолженности покупателей
(386 310 руб. – 102 170 руб. + 139 000 руб.) 62 00 423 140 Вступительный остаток по задолженности по налогам и сборам 00 68 183 494 Вступительный остаток по задолженности во внебюджетные фонды 00 69 56 342 Вступительный остаток по задолженности по оплате труда 00 70 108 004 Вступительный остаток по уставному капиталу 00 80 135 000 Вступительный остаток по нераспределенной прибыли
(97 180 руб. + 81 900 руб. + 89 430 руб. – 206 880 руб. + 423 140 руб. – 183 494 руб. – 56 342 руб. – 108 004 руб. – 135 000 руб.) 00 84 1 930

Вступительный баланс на 12.03.2014 может выглядеть так (суммы в рублях, для наглядности отразим также и ЗБО предшественников):

* Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства.

Сформированы вступительные остатки: что дальше?

Теперь бухгалтеру придется решать и другие вопросы, не такие срочные, но не менее важные.

Определяем СПИ для ОС и НМА. Организация-преемник, получившая амортизируемое имущество в ходе слияния, разделения, выделения и присоединения, может сама устанавливать СПИ. А вот у преобразованных организаций выбора нет: они должны продолжать начислять амортизацию исходя из СПИ, оставшегося по данным правопредшественникап. 45 Приказа № 44н. Вместе с тем такое разделение правил определения СПИ по видам реорганизации довольно условно, ведь СПИ — это оценочное значение и оно может быть пересмотреноп. 3 ПБУ 21/2008. Поэтому проще всего сначала амортизировать ОС исходя из оставшегося СПИ, а потом, если понадобится, пересмотреть его.

Каждому полученному в результате реорганизации ОС и НМА нужно присвоить новый инвентарный номер. Новые инвентарные карточки (форма № ОС-6) оформлять не обязательно, достаточно исправить в старой карточке необходимые реквизиты. Но если вам это неудобно, можно завести и новую.

Выбираем способ начисления амортизации. Преемник также должен сам выбрать способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реорганизация. Другими словами, если госрегистрация организации, созданной в процессе разделения, слияния, выделения (или госрегистрация прекращения деятельности присоединенной организации), произошла 15 сентября, то уже в октябре бухгалтер организации, получившей ОС, должен начислить амортизациюп. 14 Приказа № 44н.

Переклассифицируем активы. Возможно, правопреемник будет использовать полученное имущество не так, как правопредшественник. Например, оборудование, которое предыдущий хозяин использовал как ОС, правопреемник может сдавать в аренду. В этом случае правопреемник должен перевести ОС в состав доходных вложений.

***

Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация.

Понравиласть статья? Жми лайк или расскажи своим друзьям!
Теги к новости:
Комментарии
Добавить комментарий
Похожие новости:
12.03.2019
Слияние компаний пошаговые действия при реорганизации общества с ограниченной ответственностью. Слияние ООО, в результате чего из нескольких существующих предприятий образуется
11.03.2019
Реорганизация ООО в форме присоединения Реорганизация в форме присоединения, это еще одна из форм реорганизации, которая широко используется для ликвида
10.03.2019
Сразу оговоримся, что это так называемый способ альтернативной ликвидации, поскольку ООО не столько ликвидируется, сколько образует другое юридическое Одними из
10.03.2019
Второй вариант объекта налогообложения при применении УСН – это «доходы за вычетом расходов», немаловажно понимать, что это за система, каким образом
09.03.2019
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 Форма СП-28. Отчет о переработке продукции Форма ИНВ-17. Акт
07.03.2019
Регистрация и постановка на учет: Здравствуйте!!!!SOS, Помогите!!!!!!!!!! Я Индивидуальный предприниматель, зарегистрировалась в 2010 году, окозывала бытовые услуги населению (монтажные
01.03.2019
налоги,бухучет Аудиторская практика выявляет множество ошибок при исчислении авансовых платежей по ЕСХН. Рассмотрим наиболее часто возникающие проблемы при расчете
28.02.2019
Отвечает Лариса Бамбина, эксперт "КонсультантПлюс":Как мы поняли, в вопросе пользователя речь идет о возмещении НДС в соответствии со ст
28.02.2019
Компания может реорганизоваться путем выделения и разделения. В чем различия между этими способами реорганизации? Прежде чем перейти к различиям двух
выбрать фон